浅析《企业会计准则第18号—所得税》

发布于:2021-10-14 08:41:39

浅析《企业会计准则第 18 号—所得税》
为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的披露,根据 《企业会计准则——基本准则》 ,制定本准则。 《企业会计准则第 18 号一所得税》(以下简称所得税准则) 是从资产负债表出发, 通过比较资产负债表上列示的资产、 负债, 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异,确认相关的递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期 间利润表中的所得税费用。 本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境 内和境外税额。本准则不涉及政府补助的确认和计量,但因政府 补助产生的暂时性差异的所得税影响, 应当按照本准则规定确认 和计量。并以全新的理念阐述了我国新形势下的所得税会计,实 现了与《国际财务报告准则 12 号-所得税》基本趋同,是我国所 得税会计一次具有深刻意义的变革。2008 年实施的新企业所得 税法(以下简称“新税法” ) ,启用了新的年度纳税申报表,该申 报表的设计理念也充分体现了新所得税准则的基本理念。因此, 学*新所得税准则的基本理论,掌握其会计处理方法,不仅是会 计核算的需要, 对新税法下的所得税汇算清缴工作也具有现实意 义。 所得税会计产生于会计收益和税法收益的差异。 会计和税收 因服务目的不同,遵循的处理原则亦不同。会计的目的是向会计 信息使用者提供对决策有用的信息,遵从会计准则;而税收的目

的是对企业的经营所得征税,遵从税收法规。会计准则和税收法 规的差距影响和决定了所得税会计处理方法的变革。 新所得税准则与 2001 年发布的《企业会计制度》 (以下简称 “原制度” )相比,在基本理念、会计核算方法、差异分类、递 延所得税的确认和计量、 可抵扣亏损的处理等方面发生巨大变化, 对所得税会计实务亦产生重大影响。 其中对于税法允许企业亏损向后递延弥补五年的规定,新 所得税准则要求企业对能够结转以后年度的未弥补亏损 (可抵扣 亏损)和税款抵减,应当以可能获得用于抵扣亏损的未来应纳税 利润为限,在亏损当期确认递延所得税资产。弥补亏损不属于暂 时性差异的范畴,但其对未来可产生可抵税影响,新所得税准则 规定该事项视同可抵扣暂时性差异处理。因此,企业要对该可抵 扣暂时性差异是否能在五年内的应税利润充分转回进行评估, 如 果不能转回,则不应确认该项递延所得税资产。而原制度对可结 转后期的尚可抵扣的亏损,采取更为谨慎的做法,视同永久性差 异,在亏损弥补当期不确认递延所得税资产。 综上所述, 新所得税准则下的所得税会*显贫确⑸司 大变化,不仅需要较高的会计专业水*,还需要对新税法以及相 关的政策法规的娴熟应用,对会计从业人员提出了更高的要求。


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