内部控制评价与内部控制审计的关系

发布于:2021-06-11 02:19:14

龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 内部控制评价与内部控制审计的关系 作者:王晓丽 来源:《现代经济信息》2011 年第 22 期 摘要:*几年在理论基础上内部控制评价得到了不断的完善,本文就我的理解,简单阐述 对内部控制评价的认识及其与内部控制审计有关的几个内容。 关键词:内部控制评价;内部控制审计;内部控制基本规范 中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2011)11-0125-02 内部控制是管理的范畴,内部审计评价及审计是经济监督的范畴,两者有着密切的关系。 一方面,现代审计是在审查过程中积极分析偏离目标的原因,归根到底是对内部控制制度的审 查,另一方面,内控制度的严密程度决定会计信息质量,影响审计人员的工作质量和效率。内 部控制制度的充分发挥有赖于内部控制审计,从实质上看,内部控制审计是内部控制制度的一 种特殊形式。 一、内部控制评价的发展及现状 早期内部控制评价的研究都集中在内部控制鉴证领域,对企业内部控制评价关注不多。早 在 1939 年 10 月美国会计师协会发布的《审计程序公告》里就增加了对内部控制审查评价的规 定,但是早期内部控制评价是作为一种审计程序进行发展和研究的。一直到 1979 年 4 月 30 日, 美国证券交易委员会(英文缩写 SEC)发布的《管理层对内部会计控制的公告》征求意见稿 中提议管理层要在年度报告中对内部控制做出评价,才开始涉及到企业自身内部控制评价的规 定。在 1988 年 7 月 19 日美国证券交易委员会才正式颁布了《报告管理层的责任》要求管理层 对内部控制负责并评估有效性,只是由于成本巨大没有得以执行,之后内部控制制度日臻完 善,2002 年 07 月 25 日美国国会通过的《萨班斯-奥克斯利法案》(英文缩写 SOX)的出台推动 了内部控制评价的发展,在 SOX 法案的强制执行内部控制评价下, 美国证券交易委员会, 美 国注册会计师协会(英文缩写 AICPA),事务所和上市公司各方都积极的针对内部控制评价做出 了进一步的探索。 与此同时其他国家也开始关注企业内部控制问题,纷纷出台了相关政策法规。我国于 2008 年 6 月 28 日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内 部控制基本规范》,对内部控制的概念框架、内部控制有效性及评价问题都做出了相关的规 定;2010 年 4 月发布了企业内部控制配套指引,标志着我国构建了企业内部控制规范体系。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 二、内部控制的定义及内容 内部控制是企业董事会、监事会、经理层以及全体员工共同实施的,旨在实现控制目标的 管理流程。通俗的讲,内部控制就是企业在管理过程中所制定与执行的政策、程序、文件、单 据、表格、流程……即内部控制就是企业管理本身。它主要包括组织架构、发展战略、人力资 源、企业文化等内部环境系统和资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究开发、工程 项目、担保业务、业务外包等纵向控制程序以及财务报告、全面预算、合同管理等横向控制程 序。此外,还包括内部信息传递、信息系统控制等信息与沟通程序等。 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实 完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。 企业一般通过建立完善的内部控制机制来明确不同岗位的职责,从而实现资源的优化配置 并形成有效的激励机制,最终实现效益最大化。内部控制要确保企业业务的所有方面、所有环 节都置于内部控制制度的管理之下。要横管到边,纵管到底。内部控制制度规定每个流程应该 怎么做、可以怎么做、不可以怎么做。内部控制依赖的是的制度和流程而不是具体的人,这样 可以有效避免同样的事由不同的人做会产生不同的结果。 三、内部控制评价和审计的含义 内部控制评价是由企业内部自设的审计机构和人员,按照科学的标准和必要的程序,对所 在企业内部控制设计和运行的有效性及直接影响其有效性的因素,实行审核检查和评价的审计 活动。实施内部控制审计,可以揭露和评价企业内部控制各环节、各领域和各层次的弊端和问 题,并提出改进和调整办法,从而促进企业各项内部控制活动的健康运行,提高生产经营活动 的效率和效果,增强财务报告的可靠性,保障企业各种资产和各项财产的安全完整,提高企业 经济核算质量和管理水*,并为企业制定新的发展规划及管理决策提供科学的依据。 内部控制审计是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计和运行的有效性进 行审计。它是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经 营, 它是一项通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理,控制活动和管理过程的有 效性,并重点就财务报告内部控制的有效性发表审计意见。 四、内部控制评价与内部控制审计的界定及内控的有效性判定 内部控制以企业为实施主体,企业应当根据法律法规和企业内部控制规范体系,制定本企 业的内部控制制度并组织实施,同时要建立内部控制的自我评价和约束激励机制,定期对内部 控制的有效性进行全面评价,形成评价结论,出具评价报告。这就是一般意义上的内部控制评 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 价企业内部控制必须把政府监管和社会评价做为重要补充。政府监管部门应当对企业建立和实 施内部控制的情况进行监督检查,会计师事务所应对企业内部控制的有效性进行审计,并出具 内部控制的审计报告,这就是内部控制审计。 由此可见,内部控制评价与内部控制审计都是对企业内部控制的有效性进行评价,区别在 于评价人的立场不同。前者是企业内部评价,后者是一种外部评价。这两种评价必然存在内在 的关联性,它们往往依赖同样的证据,遵循类似的测试方法并使用同一基准日。例如,企业的 内部控制审计部门和会计师事务所对企业内部控制缺陷的认定一般来说基本一致,都将内部控 制缺陷按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。 对于为实现单个或整体控制

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